本文探討稅制對深圳地區(qū)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)的影響。

稅制是一個地區(qū)營商環(huán)境的重要基礎(chǔ)之一。簡單地說，大部分行業(yè)和企業(yè)的利潤率一般都在個位數(shù)，甚至許多行業(yè)和企業(yè)的利潤率都在5％以下，而以國家強力拿去的稅收，其調(diào)整幅度往往對企業(yè)行為產(chǎn)生重大影響。

由于我國稅制實際上是一個不斷重構(gòu)的過程，財稅體制改革、稅制的重設(shè)，導(dǎo)致了企業(yè)面臨的稅制環(huán)境在過去40年里事實上是一個極其激蕩的過程。而在深圳經(jīng)濟特區(qū)，更有一個早期形成的獨立“特區(qū)稅制”被并軌到全國統(tǒng)一稅制的過程，尤其振蕩劇烈。

粗略地劃分的話，深圳特區(qū)的稅制演變大致可以分為三個時期，一是1980－1994年的“特區(qū)稅制”時期；二是1994－2007年的轉(zhuǎn)軌時期；三是2007年以來的全國統(tǒng)一稅制時期。當(dāng)然這并不完全準(zhǔn)確，因為不同的稅種的調(diào)整節(jié)奏并不相同。

不過總的來說，深圳努力維持了對高新技術(shù)企業(yè)的綜合稅率友好，這是深圳地區(qū)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)得以茁壯成長的重要因素之一。

一

“特區(qū)稅制”。

在特區(qū)初創(chuàng)之時，構(gòu)建何樣的稅制，完全沒譜，只想盡快吸引外資進來。所以各稅種針對不同性質(zhì)企業(yè)（外資、中外合資、內(nèi)資民企、內(nèi)資國資等）不同的稅基稅率，完全雜亂無章。

據(jù)時任蛇口稅務(wù)局局長鄧之駒回憶，1985年，在廣東浮法玻璃廠（后來的深南玻）的開辦談判中，由于外商投資企業(yè)的工商統(tǒng)一稅比內(nèi)資企業(yè)的稅負高出70％，外商認(rèn)為存在稅收歧視，談判有破裂危險。當(dāng)時的蛇口稅務(wù)局在企業(yè)投產(chǎn)前積極介入，日夜“連軸轉(zhuǎn)”，研究調(diào)閱大量政策文件、安排專人專班聯(lián)絡(luò)溝通，縝密制訂工作方案，在上級的大力支持下，順利將企業(yè)稅率降至內(nèi)資水平，讓外商吃下了定心丸。

筆者完全不明白是怎樣的操作，就能在幾天之內(nèi)將稅率降下來的。但也可見其靈活性，以及靈活性擁有何樣的空間了。

雖然，1980年8月26日，第五屆全國人大常委會第十五次會議批準(zhǔn)《廣東經(jīng)濟特區(qū)條例》，適用于在廣東省深圳、珠海和汕頭3個市設(shè)置的經(jīng)濟特區(qū)（之后又批準(zhǔn)了廈門經(jīng)濟特區(qū)）。該條例規(guī)定：特區(qū)企業(yè)所得稅的稅率為15％；條例公布以后2年以內(nèi)投資興辦的企業(yè)，投資額500萬美元以上的企業(yè)，技術(shù)性比較高、資金周轉(zhuǎn)期比較長的企業(yè)，可以享受特別優(yōu)惠待遇；外商繳納企業(yè)所得稅以后的利潤可以按照規(guī)定通過銀行匯出；外商將所得利潤在特區(qū)再投資5年以上的，可以申請減免再投資部分的所得稅。但具體到更復(fù)雜的稅種，則沒有在條例內(nèi)明示。1981年7月19日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)《廣東、福建兩省和經(jīng)濟特區(qū)工作會議紀(jì)要》。該紀(jì)要提出：廣東、福建兩省在財政上繼續(xù)實行大包干辦法，在稅收方面采取下列措施：1，凡屬國家稅收法的制訂、頒布和實施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調(diào)整，以及涉及國與國之間的稅收規(guī)定，由中央統(tǒng)一決定。在上述原則下，除了煙、酒、糖和手表4種產(chǎn)品以外，兩省對其他產(chǎn)品、某些行業(yè)、企業(yè)的減稅、免稅，地方各種稅收的減稅、免稅、開征和停征，可以自行確定。2．關(guān)稅收入和減稅、免稅，由中央集中統(tǒng)一管理。兩省用進口原材料加工以后出口的商品，其進口的主要原材料和零部件可以免征關(guān)稅。3．對經(jīng)濟特區(qū)進口的貨物、物品給予特殊的關(guān)稅優(yōu)惠。特區(qū)和非特區(qū)的分界線進行嚴(yán)格的管理控制以后，凡經(jīng)批準(zhǔn)進口供特區(qū)使用的生產(chǎn)資料和消費資料，除了煙、酒按照最低稅率減半征稅、少數(shù)物品照章征稅以外，其他都可以免征關(guān)稅。

1980—1984年，深圳經(jīng)濟特區(qū)推出了三資企業(yè)所得稅減按15％的稅率征收、對進口生產(chǎn)所必需的生產(chǎn)資料免征工商統(tǒng)一稅、免征地方所得稅、企業(yè)所得稅“兩免三減半”等優(yōu)惠措施，旨在積極吸引外資，籌集建設(shè)發(fā)展的資金，所以對外資極其優(yōu)惠，這就印證了我在《跨國公司的背影》一文里所述及的，為何1980年代，跨國公司為何云集深圳特區(qū)了，除了別的地方尚未開放之外，也因為有極其優(yōu)惠的稅率。

1985—1988年，深圳特區(qū)以發(fā)展內(nèi)聯(lián)企業(yè)為重點，對特區(qū)內(nèi)資企業(yè)不論經(jīng)濟性質(zhì)和隸屬關(guān)系，一律按15％的稅率就地繳納所得稅，并對所得稅征稅對象和計稅依據(jù)進行統(tǒng)一。

1988年，為構(gòu)建更為公平、公正的競爭環(huán)境，深圳特區(qū)內(nèi)外資企業(yè)在統(tǒng)一適用15％的所得稅稅率基礎(chǔ)上，享受“生產(chǎn)型企業(yè)兩免三減半，服務(wù)型企業(yè)一免兩減半”的所得稅優(yōu)惠政策，率先在特區(qū)建立起完整、規(guī)范、統(tǒng)一（所謂“五統(tǒng)一”改革：即統(tǒng)一深圳特區(qū)企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、統(tǒng)一特區(qū)流轉(zhuǎn)稅制、統(tǒng)一地方稅制）的企業(yè)所得稅制。當(dāng)時的4個經(jīng)濟特區(qū)中，僅深圳構(gòu)建完成了這種統(tǒng)一的“特區(qū)稅制”。

從流轉(zhuǎn)稅來說，1980—1985年，深圳將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅四個稅種，各司其職，互不交叉，并推出“地產(chǎn)地銷”政策；1985—1993年，又對所有在深圳特區(qū)的企業(yè)一律征收產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅，率先停止執(zhí)行工商統(tǒng)一稅法，從而統(tǒng)一了深圳特區(qū)的流轉(zhuǎn)稅制。

從關(guān)稅來說，改開初期，深圳為了促進特區(qū)外向型經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)中央同意，規(guī)定海關(guān)對特區(qū)進口貨物、物品給予特殊的關(guān)稅優(yōu)惠，凡經(jīng)批準(zhǔn)進口供特區(qū)使用的生產(chǎn)資料和消費資料，除煙、酒按最低稅率減半征收，少量物品照章征稅外，其他均免征關(guān)稅。實際上，深圳當(dāng)時的免關(guān)稅政策與當(dāng)前自貿(mào)區(qū)、保稅區(qū)和自由港相比，優(yōu)惠力度更大，為對外貿(mào)易和外向型經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展創(chuàng)造了條件。

有學(xué)者指出，1980－1984年，深圳經(jīng)濟特區(qū)平均稅負水平為4．93％，GDP年均增長率超50％；而1985—1993年，平均稅負水平為10．1％，GDP增長率基本保持在25％左右。

可以說，多重優(yōu)惠形成的超低稅負營商環(huán)境，促進了深圳經(jīng)濟的超高速度增長，多重優(yōu)惠疊加形成的超低稅負營商環(huán)境，成為誘導(dǎo)資金流、人才流等生產(chǎn)要素的重要杠桿，迅速吸引了大批國際資本以及內(nèi)聯(lián)企業(yè)到深圳投資，從而推動了深圳經(jīng)濟的長期超高速增長。要說深圳經(jīng)濟特區(qū)最初不是靠優(yōu)惠政策，那不是真的。

但也有學(xué)者為特區(qū)稅制辯護，并希望保持這種特殊的特區(qū)稅制，如1993年11月《財貿(mào)經(jīng)濟》雜志發(fā)表鄧子基《特區(qū)市場經(jīng)濟與深化市場改革》一文，指出：

“特區(qū)稅制應(yīng)相對獨立于全國稅制，這是綜合考慮了經(jīng)濟特區(qū)的實際情況和稅制建設(shè)的內(nèi)在要求等多方面因素后得出的結(jié)論。從經(jīng)濟特區(qū)的實際情況看，它是全國最為特殊的經(jīng)濟區(qū)域，客觀存在著特殊的經(jīng)濟基礎(chǔ)，作為上層建筑范疇的特區(qū)稅制必須與之相適應(yīng)，因而特區(qū)稅制相對全國稅制而言，應(yīng)當(dāng)具有一定的獨立性。不論是從特區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)模式，還是從特區(qū)發(fā)展外向型經(jīng)濟的要求，還是從特區(qū)經(jīng)濟運行機制的要求來看，都需要形成特殊的特區(qū)稅制�！�

二

1994年時任國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)推動了中央和地方財政分權(quán)的稅制改革，劃分了中央和地方的財權(quán)和事權(quán)范圍，建立了中央財政對地方財政的轉(zhuǎn)移支付制度。

與此同時，以胡鞍鋼為代表的國情學(xué)者呼吁“特區(qū)不應(yīng)該再特下去”，要求取消“特區(qū)稅制”，全國統(tǒng)一稅制。

事實上，早在1991年4月9日，七屆全國人大四次會議通過《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，6月30日，國務(wù)院據(jù)此發(fā)布《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》。至此，實現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。

1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議將對中外個人分別征收的個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅合并為適用于中外個人的新的個人所得稅，通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自1994年1月1日起施行。至此，實現(xiàn)了個人所得稅制度的統(tǒng)一。

雖然時任深圳市委書記厲有為針對取消論的觀點進行了輿論反擊，但深圳特區(qū)似乎認(rèn)識到單一制國家里不可避免，也深知深圳經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠政策很難持存，因此1990年代中期深圳特區(qū)的二次創(chuàng)業(yè)，開始大力發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)，某種意義上也是迫于形勢的改變。

1998年2月5日，深圳市政府出臺了重要的文件——《深圳市人民政府關(guān)于進一步推動高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》（“深府（1998）29號”文），也就是著名的舊“22條”，以大力度稅收優(yōu)惠推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展：

“企業(yè)按規(guī)定減免所得稅期滿后，當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，經(jīng)稅務(wù)部門核實可減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅”；

“高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項目的增值稅，可以上一年為基數(shù)，新增增值稅的地方分成部分，從1998年起三年內(nèi)由市財政部門按50％的比例返還企業(yè)”；

“經(jīng)市科技主管部門鑒定，屬于我市注冊企業(yè)自行開發(fā)并達到國內(nèi)先進水平、具有重大推廣應(yīng)用價值的計算機軟件，年銷售額達到1000萬元的，三年內(nèi)由市財政部門對該產(chǎn)品新增增值稅的地方分成部分按80％的比例返還”；

“高新技術(shù)企業(yè)可按當(dāng)年銷售額的3－5％提取技術(shù)開發(fā)費用，其中對集成電路、程控交換機、軟件和電子計算機四種產(chǎn)品提取比例可達到10％。所提取的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年未使用完的，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，實行差額補提，但須在下一年度當(dāng)年使用完畢”；

在各地紛紛模仿深圳出臺科技政策之后，深圳感到自己的22條政策已不具優(yōu)勢，遂于1999年9月24日出臺了深圳市人民政府（1999）171號文——《關(guān)于進一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》（修訂），仍然是22條，俗稱“新22條”。

“新22條”與“舊22條”相比，作了很多擴大優(yōu)惠政策。比如：

在“舊22條”對政府財政投入的基礎(chǔ)上，“新22條”規(guī)定，“市本級科技三項經(jīng)費1999年達到當(dāng)年預(yù)算財政支出的2％（較“舊22條”提前一年實現(xiàn)），以后逐年增長，“十五”期間達到預(yù)算內(nèi)財政支出的2．5％。

再比如，第9條規(guī)定，“經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目，五年免征企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，返還增值稅地方分成部分的50％，之后三年，減半征收企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，返還增值稅地方分成部分的50％”，除了加大優(yōu)惠程度外，更強調(diào)了“擁有自主知識產(chǎn)權(quán)”的獎勵措施。

第15條則在“舊22條”之第10條的基礎(chǔ)上，增加了生物技術(shù)和新材料企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費用的政策。

也有更多新加的內(nèi)容，比如第4條規(guī)定：

“鼓勵國內(nèi)外風(fēng)險投資機構(gòu)來我市設(shè)立風(fēng)險投資機構(gòu)。凡在我市注冊、對我市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的投資額占其總投資額的比重不低于70％的，比照執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)稅收和其他優(yōu)惠政策。并可按當(dāng)年總收益的3－5％提取風(fēng)險補償金，用于補償以前年度和當(dāng)年投資性虧損�！�

再如第5條規(guī)定：“從1999年起市政府每年出資1000萬元設(shè)立出國留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)資助資金，并在每年的科技三項經(jīng)費中安排2000萬元用于資助出國留學(xué)人員帶高新技術(shù)成果、項目來我市實施轉(zhuǎn)化和從事高新技術(shù)項目的研究開發(fā)�！�

由于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策事實上由深圳開始迅速普及到了全國，所以在后面說到的2007年全國稅改中，就把對經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)的特殊區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整為全國性的針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

這導(dǎo)致2008年我國新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后來2018年作過第二次修改）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》頒布施行，對高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠稅率15％的稅收優(yōu)惠；隨之科技部、財政部、國家稅務(wù)總局在2008年4月24日頒布文件對《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》提及的高新技術(shù)企業(yè)給予認(rèn)定，并于2016年對《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》進行了修訂。在國家層面完成了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及流程，并出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策激勵高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，越來越多的企業(yè)在科技創(chuàng)新熱潮下，申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定數(shù)量也出現(xiàn)了井噴式增長。

這里要指出的是，我國的高新技術(shù)企業(yè)，并不包括所有的科技型公司，而是某些特定行業(yè)（具體為8大領(lǐng)域）經(jīng)省級科技部門認(rèn)定的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)是特指根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（2008年制定，2016年修訂）規(guī)定，并經(jīng)企業(yè)自身申請且由省級科技部門組織認(rèn)定。該辦法是由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三個部門共同制定的，申請認(rèn)定的企業(yè)所屬行業(yè)必須是《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)。

不少人認(rèn)為，以稅收優(yōu)惠為主要內(nèi)容的促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新舊“22條”，直接引領(lǐng)深圳向“高科技產(chǎn)業(yè)之城”轉(zhuǎn)變。

深圳經(jīng)濟特區(qū)發(fā)展初期所得稅實行15％的稅率、增值稅等要流轉(zhuǎn)稅種以“地產(chǎn)地銷”方式進行減免、以稅收優(yōu)惠為主要內(nèi)容的新“22條”，對于培育以科技創(chuàng)新為主導(dǎo)的經(jīng)濟發(fā)展新動能發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計，截至2021年底，深圳擁有超過2萬家國家級高科技企業(yè)。

任正非多次談及深圳兩項政策對華為的影響之關(guān)鍵，一是1987年的“鼓勵民辦科技企業(yè)”政策，另一個就是22條，給予了華為等科技類公司的各類優(yōu)惠和創(chuàng)新發(fā)展的全面支持。

另外一個案例則是騰訊。因為騰訊公司正是在1998年注冊成立的，據(jù)說是直接受惠于22條中的產(chǎn)權(quán)保護、稅費減免、融資優(yōu)惠、土地資源、人才引進、獎勵制度等。

有學(xué)者測算，1994—2011年，深圳特區(qū)平均稅負水平為15．02％，雖然較1980年代已整體稅負已大大提高，但相比較全國的稅負水平，仍屬相當(dāng)?shù)退�平，對企業(yè)發(fā)展極為有利，是以深圳GDP繼續(xù)保持15％—20％中高速增長。

三

2007年3月16日，十屆全國人大第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。

2007年12月6日，國務(wù)院據(jù)此公布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。2007年12月26日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》和《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠的通知》。至此，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅制度的全國統(tǒng)一。

但國家也對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)給予了一定的寬限。規(guī)定這幾個地區(qū)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2008年新企業(yè)所得稅法頒布后，深圳特區(qū)積極爭取中央支持，利用五年緩沖過渡期，逐步將特區(qū)稅制納入到全國稅制的整體框架中。

2012年中國開始了營業(yè)稅改為增值稅（“營改增”）的稅制改革，包括運輸、郵政和研發(fā)技術(shù)等7個服務(wù)行業(yè)納入到營改增的范圍內(nèi)。這是自1994年中央地方分稅制改革之后的又一重大變革。

在1994年分稅制改革之后，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上地方政府對能夠帶來財政收入的“營業(yè)稅”非常重視，地方政府通常提高財政收入的方法要么是專注引進大型生產(chǎn)制造企業(yè)，通過產(chǎn)能擴張來提高營業(yè)稅收入，要么是積極推進地方房地產(chǎn)市場發(fā)展，利用土地財政來解決政府財政稅收不足的問題。

由于營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行稅制中兩個既并行又互補的主要流轉(zhuǎn)稅，在1994年第一次分稅改革中，它推動了中央和地方在經(jīng)濟發(fā)展中的財政分權(quán)進程，但隨著我國勞動力成本上升和人口紅利的消失，不得不轉(zhuǎn)向擴大內(nèi)需和發(fā)展服務(wù)業(yè)的方向。在國家“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能、去杠桿和抑制物價”的多重目標(biāo)下，中央政府視“營改增”為實施結(jié)構(gòu)性減稅和重構(gòu)地方財稅體系的一個重要步驟。

比如施文潑和賈康（2010）就認(rèn)為增值稅改革的最終目標(biāo)是建立一個在全國范圍內(nèi)涵蓋生產(chǎn)和服務(wù)的各個方面的增值稅體系，“這對推進我國產(chǎn)業(yè)體系從工業(yè)生產(chǎn)制造為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向擴大內(nèi)需和科技創(chuàng)新的生產(chǎn)與生活型服務(wù)業(yè)并重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化有重要的意義”。

但由于營業(yè)稅在過去是地方財政的主要稅種，一般情況下其收入要占到本級財政收入三分之一以上，所以許多地方政府認(rèn)為實行“營改增”致使地方政府缺失主體稅種，事實上是在削弱地方，加強中央。

事實上在2012年之前，就進行了增值稅擴圍改革，深圳成為首批試點地區(qū)，后來并在全國率先啟動全面推開“營改增”，實行擴大行業(yè)試點范圍、將不動產(chǎn)納入抵扣范圍的“雙擴”政策。

方建國（2020）曾研究營改增對深圳高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響，指“營改增”的稅制改革對企業(yè)主業(yè)和輔業(yè)分離，專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)有積極的意義。由于增值稅可以進行進項稅抵扣，多數(shù)生產(chǎn)服務(wù)性企業(yè)都需要開具增值稅發(fā)票，將部分生產(chǎn)服務(wù)成本納入進項抵扣的范圍。

這將促使更多的生產(chǎn)制造企業(yè)主動把生產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)外包給社會化服務(wù)企業(yè)。這樣一方面，可以減輕企業(yè)稅負，上下游企業(yè)間的生產(chǎn)服務(wù)鏈條通過增值稅發(fā)票得以理順；另一方面，由于技術(shù)研發(fā)、廠房租賃等中間環(huán)節(jié)投入也可通過增值稅抵扣來得到補償，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也產(chǎn)生了有力的影響。此外，這樣的稅制安排有利于科技創(chuàng)新企業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)服務(wù)型中小企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)經(jīng)營成本。他由此得出結(jié)論，“營改增”更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對推進深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的轉(zhuǎn)型有積極的引導(dǎo)作用。

謝路一（2014）也以深圳高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為例，指出華為在“營改增”后，通過技術(shù)服務(wù)費作抵扣項，一定程度上減輕了企業(yè)稅負；彭艷芳（2014）也認(rèn)為“營改增”的減稅效應(yīng)降低了生產(chǎn)成本進而擴大其投資需求，為企業(yè)的升級改造和創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。

2017年4月19日國務(wù)院指出國家將繼續(xù)推進“營改增”，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁。

2021年《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》規(guī)定制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，從2021年1月1日起，沒有形成無形資產(chǎn)的，加計扣除比例為100％；形成無形資產(chǎn)的，以無形資產(chǎn)成本的200％在稅前攤銷。

2019年財政部、國家稅務(wù)總局兩部門相繼出臺了系列文件進一步明確了固定資產(chǎn)折舊政策，也即自2019年1月1日，全部制造業(yè)企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)共用固定資產(chǎn)可加速折舊，采用縮短年限或加速折舊的方法。

最新的進展是，2022年10月底，財政部發(fā)布《關(guān)于支持深圳探索創(chuàng)新財政政策體系與管理體制的實施意見》，允諾讓深圳在全國稅制改革中先行先試。

四

稅收制度在深圳地區(qū)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)的研究者那里，其重要性從來沒有排在前面過。

但在科技企業(yè)家那里，我敢打賭一定其重要性一定會放在前三位。

瑪格麗特．奧馬拉在《硅谷密碼》一書里，就不斷地有圍繞稅收政策在國會進行政治攻防的內(nèi)容。比如1970年代初，銀行家與投資人就強調(diào)，減稅將釋放對新產(chǎn)業(yè)、新公司、新創(chuàng)業(yè)浪潮的投資。1978年的總統(tǒng)大選中，吉米．卡特就把資本增值稅問題帶進了主流的政治辯論，“資本增值稅作為投資決策的決定因素，甚至比作為財政收入來源更重要”。卡特當(dāng)選總統(tǒng)后就簽署了一項全面的稅制改革法案，其中將資本增值稅率降至28％，受到風(fēng)險投資人的熱烈歡迎，1978－1980年，數(shù)額驚人的15億美元風(fēng)險投資流入了高科技領(lǐng)域，“減稅是高科技熱潮的催化劑�！�

前面的內(nèi)容里，其實羅列了不同時期深圳總體稅賦水平與增長率之間的負相關(guān)關(guān)系。到2012—2019年，深圳稅負基本保持在20％—25％之間，已接近了全國的總體水平，但經(jīng)濟增速平均約9％。當(dāng)然這是綜合性的因素，但2012年以來較高的稅負水平（當(dāng)然還有成本急劇抬升等因素）是否影響到了深圳科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和新的有競爭力的科技公司的涌現(xiàn)，是一個值得研究的課題。

所幸的是，深圳的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，恰恰是在1994－2007年那段時間奠定了成功的基礎(chǔ)，一批科技公司成長起來，從而保持了相對全國其它地區(qū)的競爭力。我之前多次論述過，這叫打了一個十年的時間差。

我并非說一定要深圳回到那種相對于全國的偏低稅負水平中去，從而獲得競爭優(yōu)勢。而是，整體上需要進一步減稅，特別是對科技產(chǎn)業(yè)。

當(dāng)然你也可以說，2007年之前的低稅負，特別是1994年之前的超低稅賦，是國家在深圳地區(qū)所作的風(fēng)險投資——更準(zhǔn)確的說法叫“創(chuàng)業(yè)投資”，而2007年之后的稅負，是在進行收割：

在改革開放之初的1980年，深圳市總體稅收收入僅為0．27億元，到1987年，總體稅收收入達到10．12億元；1993年、1995年和2005年的稅收收入分別突破50億元、100億元、1000億元大關(guān)，分別達到63．1億元、125．67億元和1118．76億元；2007年深圳市總體稅收收入首次突破2000億元大關(guān)，全年稅收總量達到2392．18億元；到2021年，深圳市總體稅費收入增至11110億元，其中中央級收入達到6852．2億元。這相當(dāng)于中央政府通過前面的減稅，將深圳孵化成了一只下金蛋的雞。

當(dāng)然，深圳自己的財政也日漸豐盈起來。1988年深圳地方一般公共預(yù)算收入也才14．6億元，1994年達到74．4億，2007年達到658．06億，而2021年則達到4257．8億元，居全國大中城市第三位�！吧钲谪敶髿獯帧笔沁@些年全國甚至全世界都知道的事情。

在2007年之后，深圳，包括全國地方政府，在稅制上的話語權(quán)已基本歸零之后，有財力的地方政府大都把原來招商引資中的稅收優(yōu)惠政策改為財政政策，采取財政補貼或政府獎勵的方式。其實質(zhì)乃是稅收政策的替代品。

如2021年6月印發(fā)的《深圳市鼓勵總部企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展實施辦法》明確規(guī)定，在深設(shè)立的總部企業(yè)，符合一定條件，即可享落戶獎、貢獻獎、租房與購房補助等多項支持。首次購置辦公用房，總部企業(yè)最高可獲補助5000萬元。再比如2022年4月，深圳市發(fā)布實施《關(guān)于促進深圳風(fēng)投創(chuàng)投持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的若干措施》，對新設(shè)立或新遷入的股權(quán)投資、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，按其自設(shè)立之日起三年內(nèi)，實際投資深圳區(qū)域非上市企業(yè)的累計每滿人民幣4億元（或等值外幣）的，給予其管理企業(yè)獎勵人民幣500萬元，單筆獎勵最高金額不超過人民幣2000萬元。

實際上長三角許多城市也多有地方稅收以財政獎勵的方式按比例返還的優(yōu)惠政策，其作為事實上稅收政策的特征就更加明顯了。對那些財政困窘的內(nèi)地城市來說，這當(dāng)然是不公平競爭。但無可否認(rèn)，這樣的“自制特區(qū)政策”對地區(qū)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，確實起到了很強的激勵作用。過于強調(diào)公平，其實往往會犧牲效率。對于國家來說，讓那些有條件的地方采取一些優(yōu)惠措施更多地從全球汲取創(chuàng)新資源（包括資本、產(chǎn)業(yè)、人才、技術(shù)等），對建設(shè)創(chuàng)新型國家是很重要的一個措施，也是全世界通行的做法。

       原文標(biāo)題 : 金心異解開“深圳創(chuàng)新密碼”55：特區(qū)“稅制”與科技產(chǎn)業(yè)振興